81复式记账原理
出纳人员为了对会计要素进行核算，反映和监督企业的经济活动，
记账方法是指
与单式记账法相比较，复式记账法有如下两个特点一是由于对每一项经济业务都要
复式记账法是
所以，
借贷记账法起源于13、14世纪的意大利。
“借”、“贷”二字的含义，最初是从借贷资本家的角度来解释的，借贷资本家以经营货币资金的借入和贷出为主要业务，对于借进的款项，记
根据这个理论确立了借贷的记账规则，使借贷记账法成为一种科学的记账方法，并为世界上许多国家广泛采用。世界各国都采用借贷记账法记账，使得会计成为一种国际信息，成为一种国际商业语言。
82复式记账的账户结构
借贷记账法的账户基本结构是每一个账户都分为“借方”、“贷方”，一般规定账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。如果我们
借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，把账户划分为“借方”、“贷方”两个基本部分其格式。
借贷记账法下，所有账户的结构都是左方为“借”，右方为“贷”，但“借”、“贷”反映资产数量变化的增减性质则是不固定的。不同类别的账户，借贷方所登记的增减正好相反，也就是说，凡是用来反映资产的账户，借方登记增加额，贷方登记减少额，如有余额必
1资产类账户。
资产类账户的结构是账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。
资产类账户借方期末余额借方期初余额借方本期
资产类账户
借方贷方
期初余额本期减少额
本期增加额
本期
期末余额
2负债及所有者权益类账户。
由于会计平衡公式“资产负债所有者权益”所决定，负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，其贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，很明显贷方
负债及所有者权益账户贷方期末余额贷方期初余额贷方本期
负债及所有者权益类账户
借方贷方
期初余额
本期减少额本期增加额
本期
期末余额
3费用成本与益类账户。
企业
益类账户的结构则与负债及所有者权益的结构基本相同，入的增加额记入账户的贷方，入转出减少额则应记入账户的借方，由于贷方记录的入增加额一般要通过借方转出，所以账户通常也没有期末余额。如果因某种情况有余额，同样也表现为贷方余额。费用成本类与益类账户结构的示意和。
费用成本类账户
借方贷方
增加额转出额
减少额
本期
益类账户
借方贷方
转出额增加额
增加额
本期
综上所述，可以看出，“借”、“贷”二字作为记账符号所表示的经济含义是不一样的。
“借”
字表示资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，益的转销；
“贷”字表示资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的增加，益的增加。
“借”、“贷”作为记账符号，表示账户记录的方向是左方还是右方。一般来说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都
83复式记账的记账规则
所谓记账规则，就是指记录经济业务时所应遵循的规则。运用借贷记账法登记经济业务时，首先应根据经济业务的内容，确定它所涉及的资产、负债和所有者权益的变动是增加还是减少；然后，确定应将其记入有关账户的借方或贷方。
例11企业从银行存款中提取现金500元。
这项经济业务的
例12企业从银行借入资金1000元，归还以前所欠的应付账款。
这项经济业务的
例13企业
这项经济业务的
例14企业用银行存款归还银行短期借款20000元。
这项经济业务的
从以上所举各项说明，
对有些复杂的经济业务，
账簿
1设置账簿
2启用账簿
3登记账簿
4保管及更换账簿
5出纳报告
1设置账簿
任何一个企业，不论其规模大小，为了经营管理所需要的信息，都应设置账簿。但是，企业的账簿并非千篇一律。一个企业应该设置哪些账簿，要结合生产的规模、性质等具体条件和实际需要加以考虑。企业规模的大小，决定了企业设置多少账簿；企业生产性质的不同，决定了账簿格式的多种设计；企业生产经营管理水平的高低，决定了账簿设置的繁简。总之，每个企业应结合自己的具体条件和实际需要来设置账簿。
企业设置账簿应本着适用、科学、简便的原则。所谓适用，就是指账簿设置要适应本企业的规模和特点，适合本企业经营管理的需要，有利于企业记账、算账、报账和用账，要便于及时总结经验，
所谓科学，就是账簿组织要科学，既要避免重复设账，又要避免设账过简；账簿之间既要有明确分工，又要有有机联系。只有这样，才能有利于全面、系统、正确、及时地会计信息，满足日常管理和经营决策的需要，防止可能
所谓简便，就是指账簿格式要简单明了，账册不要过多，账页不宜过长，要便于账簿的日常使用和保管，不要搞烦琐哲学，但也不能为了简便，以单代账或以表代账。
1设置账簿必须考虑到能否保证全面地、系统地核算和监督经济活动情况，为经营管理必要的考核指标。
2设置账簿必须考虑到本单位经济活动和业务工作特点，应有利于会计工作分工和加强岗位责任制。
3设置账簿必须考虑到有关账簿之间的统驭关系和平行登记关系，充分
2启用账簿
1填写账簿启用表。
2启用会计账簿时的封面、扉页填写。
1
2账簿扉页上应附“经办人员一览表”。内容包括单位名称、账簿名称、账簿页数、启用日期、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和公章。会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方签名或者盖章。
3粘贴印花税票。粘贴印花税票的账簿，印花税票一律粘
3登记账簿
出纳人员
1为了保证账簿记录的真实和正确，必须根据审核无误后的会计凭证登账。登账时，应将会计凭证的日期、种类和编号、业务的内容摘要、金额和其他有关资料等逐项记入账内，同时要
2为了使账簿记录保持清晰、耐久，便于长期备查和防止涂改，
3各种账簿都必须按编写的页次逐页、逐行顺序连续登记，不得隔页、跳行登记。如果
4每登记满一张账页时，应加计本页
对需要结计本月
5出纳员应按日记账的余额，
6实行会计电算化的单位，出纳日记账应定期打樱因为日记账的打印受到打印机条件的限制，如每天业务较少不能满页打印的，可按周打印输出，但应由会计人员与出纳人员同时签章确认并按顺序编号，防止账页散失。
7账簿中书写的文字和数据适当留空，不要写满格，或越格错位。书写文字应紧靠左线，书写数据应紧靠底线，字体大小一般应占格宽的1\2，空出行距上截约1\2的位置，以便出差错时按规定方法改错。
8
4保管及更换账簿
41保管账簿
账簿是企业重要的档案，企业
1账簿的保管。
会计账簿应有一定的保管期限，根据其特点，分为永久和定期两类。就企业会计而言，国家规定的保管期限是会计凭证为15年，其中，涉及外事和重大事项的会计凭证为永久保管；会计账簿中，一般日记账为15年，现金和银行存款日记账为25年，明细账和总账为15年，固定资产卡片
2需要调用旧账时应办理的手续。
各单位保存的会计账簿归档后不得借出，如有特殊需要经本单位负责人批准，可以查或者复制，并办理登记手续，查或者复制会计档案的人员，严禁
各单位应建立健全会计档案查、复制登记制度。
42更换账簿
为了清晰地反映各个会计年度的财务状况和经营成果，每个会计年度开始时，一般都要启用新账，并把上年度的会计账簿归档保管。
现金日记账、银行存款日记账、总分类账及明细分类账都要每年更换新账，但固定资产明细账或固定资产卡片可以继续使用，不必每年更换新账。
年终结账后，有期末余额的账户，应将其余额结转至下年度新账簿的相应账户中去。结转时，将账户的余额直接记入新账簿中相对应的账户中的余额栏内，不需要编制记账凭证，也不必将本年有余额的账户调整为零。
下年度新开账户的第一行，填写的日期是1月1日，“摘要”栏注明“上年结转”字样，同时，将上年结转余额记入“余额”栏，并标明余额方向。上年度该账户的借方余额，转至本年度新账内仍为借方余额，上年度该账户的贷方余额，转至本年度新账内仍为贷方余额。
51出纳报告单的格式
出纳记账后，应根据现金日记账、银行存款日记账等核算资料，定期编制出纳报告单，报告本单位本期现金和银行存款等的支与结存情况，并据以与总账会计核对现金和银行存款的期末余额。
出纳报告是出纳工作的最终成果，也是单位管理者进行经营决策的重要依据，因此必须保证其出纳信息的真实性、完整性和准确性。出纳人员应根据单位内部管理的要求设计符合单位实际情况的出纳报告，定期编制并及时报送。
出纳报告属于企业内部报告，形式上具有较大的灵活性，但其基本内容应当包括“上期结存”、“本期入”、“本期支出”和“期末结存”等基本项目。出纳人员记账后，应根据现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细账、银行对账单等核算资料，定期编制“出纳报告单”，报告本单位一定时期现金、银行存款、有价证券的存情况，并与总账会计核对期末余额。“出纳报告单”的格式。
52出纳报告单的编制
编制出纳报告单应符合下列要求。
1编制要及时。
出纳报告单的报告期可与本单位总账会计汇总记账的周期相一致，如果本单位总账5天汇总一次，则出纳报告单5天编制一次。但本单位货币支业务量较大或因内部决策的需要，出纳报告单可就现金和银行存款情况每天一报。
2账表内容必须一致。
出纳报告单上的项目内容应当与出纳日记账有关明细账和备查簿内容相符，保证其出纳信息的真实、完整、准确。
3横向项目填表说明。
1上期结存数是指报告期前一期期末结存数，即本期报告期前一天的账面结存金额，也就是上一期出纳报告单的“本期结存”。
2本期入数按账面本期借方合计数额填列。
3本期支出数按账面本期贷方合计数额填列。
4本期结存是指本期期末账面结存数字，它等于“上期结存本期入本期支出”的数额，本期结存必须与账面实际结存数一致。
5备注是对明细账目中特殊情况的说明，如银行存款中的未达账项、债券的到期日期等。
4纵向项目设计说明。
纵向项目设计时可根据实际需要进行扩充合并，一般的整合原则是
1现金可按保管人分项，如连锁超市的各个门市部。
2银行存款先按币种分项，再按不同的开户账号分项，出于简化工作量考虑也可以按常用与不常用分项。
3其他货币资金按明细账分项。
4有价证券按不同单位分项，债券可以按到期天数分项。
5其他项目如应票据、应付票据可根据实际需要设置。
5报送范围和程序要确定。
由于出纳报告属于单位内部资料，出纳人员未经有关领导的批准，不得任意传送或泄露其内容。但
现金
1提取与送存现金
2管理现金
3有价证券的管理
4库存现金限额的核定
5登记现金日记账
6现金的基本核算
1提取与送存现金
11现金提取的程序和步骤
1现金提取的程序。
各单位必须
1签
现金支票是由存款人签
2按现金的开支范围签
开户单位应按现金的开支范围签
3认真填写现金支票，填写的具体要求有
必须使用签字笔或钢笔，按支票号码顺序填写，书写要认真，不能潦草，不能用红、蓝色笔填写。
签
大小金额必须按规定书写，如有错误不得更改，须作废重填。
用途栏应填清真实用途。
签章不能缺漏。
支票背面要由取款单位或取款人背书即签章，并核对无误。
2取款步骤。
取款人持出纳人员签
1将现金支票交银行有关人员审核。
2审核无误后将支票交给经办单位结算业务的银行经办出纳人员，等待取款。
3银行经办人员对支票进行审核，核对密码及预留印鉴后，办理规定的付款手续。
4取款人应根据银行经办人员的要求回答应提取的数额，回答无误后银行经办人员即照支票付款。
5取款人到银行出纳人员付给的现金时，应当面清点现金数量，清点无误后才能离开柜台。
12取款人
一般来说，取款人
1清点现金，特别是
2清点现金应逐捆、逐把、逐张进行。
3清点时不能随意混淆或丢弃每一把的腰纸，只有将全捆所有把数清点无误后，才可以将每把的腰纸连同封签一起扔掉。
4
5所有现金
6
13现金送存的程序
各单位对当天入的现金或超过库存限额的现金，应及时送存开户银行。现金送存的一般程序为
1整点票币。
送款前应将存款清点整理，按币别、币种分开。纸币整点要按券别分版平铺整理，百张为把，十把为捆，用纸条
2填写现金解款单又称现金缴款单。
根据整点好的存款金额填写现金解款单，各币种金额合计数应与存款金额一致。
3向银行提交现金解款单和整点好的票币。
票币要一次性交清，当面清点，如有差异，应当面复核。
4加盖印章。
开户银行受理后，
5编制记账凭证。
根据银行退回盖有“现金讫”和银行印鉴的现金解款单一联，编制记账凭证。
6根据记账凭证登记现金日记账。
14送存现金时的注意事项
出纳人员
1交款人最好是现金整理人，这样可以避
2凡经整理好准备送存银行的现金，
3送存途中必须注意安全，当送存金额为较大的款项时，最好用专车，并派人护送。
4临柜交款时，交款人必须与银行柜台款员当面交接清点，做到一次交清，不得边清点边交款。
5交款人交款时，如遇到柜台较为拥挤，应按序等候。等候过程中，应做到钞票不离手，不能置于柜台之上，以防
2管理现金
21管理的原则
现金管理的原则
付合法原则付合法原则，是指各单位
钱账分管原则，即管钱的不管账，管账的不管钱。它指经管现金的出纳人员不得兼管入、支出、债权债务账簿的登记工作、稽核工作和会计档案的保管工作；经营入、支出、债权债务登记工作的会计人员，不得兼管出纳账登记工作、现金的付工作和现金的保管工作付两清原则为避免
按照现行制度规定，国家有关部门对企业使用现金有如下规定
1现金的使用范围。
这里的现金，是指人民币现钞，即企业用现钞从事交易，只能
2规定了库存现金金额。
企业库存现钞，由其开户银行根据企业的实际需要核定限额。一般以35天的零星开支额为限。
3不得坐支现金。
即企业不得从本单位的人民币现钞入中直接支付交易款。现钞入应于当日终了时送存开户银行。
4不得出租、出借银行账户。
5不得签
6不得套用银行信用。
7不得保存账外公款，包括不得将公款以个人名义存入银行和保存账外现钞等各种形式的账外公款。
而为了提高现金使用效率，达到资金的效用最大化，财务人员应当力争做好以下几点
1力争现金流量同步。
如果企业能量使它的现金流入与现金流出
2使用现金浮游量。
从企业开出支票，票人到支票并存入银行，银行将款项划出企业账户，中间需要一段时间。现金
3加速款。
这主要指缩短应账款的时间。
4推迟应付款的支付。
推迟应付款的支付，是指企业
23现金入的管理
单位现金入的来源，主要包括零售产品销售入、各种业务入以及其他的零星入。现金入的管理就是要求各单位现金入要合法，而且现金入都应送存银行，需要的现金支出，一律从银行提取，不得任意“坐支”。
1现金的入范围。
各单位现金的入主要有两条渠道从银行提取现金和日常业务入的现金。根据我国现金管理制度的规定，日常业务的现金入范围有
1出售给国有单位、集体单位或私营单位的产品、材料及其他物资或劳务，业务咨询、信息等方面，不能通过转账办理结算手续的入。
2出售给个人的商品的现金入。
3职工借用的备用金报销后退回的余款。
4其他应取的利用现金结算的款项。
2现金入管理的基本规定。
1现金入必须合法合理。
各单位的现金入有很多种来源，不管是哪种来源，都必须做到合法合理。从银行提取现金时，应
2现金入手续必须严格。
为了防止差错和引起纠纷，入现金时必须坚持先款，当面清点现金无误后，再开给交款人“款据”，不能先开据后款。
一切现金入都应开具款据，即使有些现金入已有对方付款凭证，也应开出据给交款人，以明确经济责任；入现金时，签
3现金入要坚持一笔一清。
现金入时，要清点完一笔，再清点另一笔，几笔款不能一起办理，以免互相混淆或调换；一笔款项未办理妥当，出纳不得离开座位；款过程应
4现金入要及时送存银行。
根据现金管理暂行条例规定“开户单位现金入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。”因而，各单位入现金后，都应及时送存银行，不准擅自从入的现金中坐支现金。
3企业现金管理的“八不准”。
按照现金管理暂行条例及其实施细则的规定，企业、事业单位和机关、团体、部队现金管理应遵守“八不准”。这八不准是
1不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金。
2不准单位之间相互借用现金。
3不准谎报用途套取现金。
4不准利用银行户代其他单位和个人存入或支取现金。
5不准将单位的现金以个人名义存入储蓄。
6不准保留账外公款即小金库。
7不准
8不准以任何票券代替人民币
4现金入的处理程序。
现金入的处理程序，指现金入过程中的处理步骤和规则。
1从银行提取现金。
各单位应
2出纳向外单位或顾客直接款。
3款员、营业员款后交出纳人员。
5现金入的审核。
现金款凭证是出纳人员办理现金入业务的依据。为确保款凭证的合法、真实和准确，出纳人员
1现金款凭证的填写日期是否正确，现金款凭证的填写日期应为编制款凭证的当天，不得提前或推后。
2现金款凭证的编号是否正确，有无重号、漏号或不按日期顺序编号等情况。
3现金款凭证记录的内容是否真实、合法、准确，其摘要栏的内容与原始凭证反映的经济业务内容是否相符。
4使用的会计科目是否正确。
5复核款凭证的金额与原始凭证的金额是否一致；原始凭证大小写金额是否相同，有无印章。
6复核款凭证“附单据”栏的张数与所附原始凭证张数是否相符。
7款凭证的出纳、制单、复核、财务主管栏目是否签名或盖章。
24现金支出的管理
现金支出的管理，主要是对现金使用范围及现金支出的程序和凭证的合法性管理。
1现金支付的原始凭证。
现金支付业务的原始凭证可分为外来原始凭证和自制原始凭证。
外来原始凭证是由于向外购货或接受劳务服务，而由供货方或劳务服务方填写原始凭证。自制原始凭证，是由本单位
1工资表。
工资表是各单位按月向职工支付工资的原始凭证。出纳人员按每个员工的工资数计算工资总额，通过银行办理，并附以工资
2报销单。
报销单是各单位内部有关人员为单位购买零星物品，接受外单位或个人劳务费或服务而办理报销业务，以及单位职工报销医药费、托补费等使用的单据。
3借款据。
一般适用于单位内部所属机构为购买零星办公用品，或职工因公出差等原因向出纳员借款时的凭证。
4领款据。
领款据是本单位职工向单位领取各种非工资性奖金、津贴、补贴、劳务费和其他各种现金款项及其他单位或个人向本单位领取各种劳务费、服务费时填制的，作为付款凭证的凭证。
5旅费借款、报销单。
出差人员预先借差旅费可以使用差旅费借款结算单作为原始凭证。
2现金支出的基本程序。
1填制原始凭证。
出纳人员认真填制现金支出原始凭证，经有关人员签字盖章，对原始凭证进行认真审核，确认原始凭证真实、合法、准确。
2编制记账凭证。
出纳人员根据审核无误的原始凭证编制记账凭证。
3根据审核无误的、付款记账凭证登记现金日记账。
3现金支出的内容。
1工资。
按照国家有关规定，工资总额应包括计时工资或计件工资、奖金、津贴、补贴、加班加点工资，但不包括以下内容
根据国务院
有关劳动保险和职工福利费用，离、退休人员待遇，劳动保护各项支出。
稿费、讲课费及其专门工作报酬。
出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的差旅费和安家费。
对购买本企业股票和债券的职工所支付的股息。
劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费。
支付计划生育独生子女补贴。
2差旅费的报销。
单位工作人员因公出差需借支差旅费，应先到财务部门领取并填写借款单，按照借款单所列内容填写完整，然后送所
3差旅费以外的其他费用。
各单位内部有关人员进行零星物品采购或单位职工支付医药费等费用，可持原始凭证到出纳处，出纳人员认真审核这些开支是否符合各种规定、是否有有关人员或部门批准后予以报销。出纳人员依据批准报销的金额支付现金，
4备用金的预借。
单位内部人员需领用备用金时，一般由经办人填写借款单据。借款单据可采用一式三联式凭证，第一联为付款凭证，财务部门作为记账依据；第二联为结算凭证，借款期间由出纳人员留存，报销时作为核对依据，报销后随同报销单据作为记账凭证的附件；第三联交借款人员保存，报销时由出纳人员签字后作为借款结算及时交回借款的据。
5备用金的报销。
备用金可以分为定额备用金和非定额备用金两种。
定额备用金，是指单位经常使用备用金的内部各部门或工作人员用作零星开支、零星采购、售货找零或差旅费等，实际需要核定一个现金数额，并保证其经常保持核定的数额。
非定额备用金，是指单位对非经常使用备用金的内部各部门或工作人员，根据每次业务所需备用金的数额填制借款凭证，向出纳人员预借现金，使用后凭
4现金付款凭证的复核。
现金付款凭证是出纳人员办理现金支付业务的依据。出纳人员对之应进行认真、细致的复核，其复核方法及基本要求与现金款凭证相同。出纳人员
1对于涉及现金和银行存款之间的付业务，只填制付款凭证，不填制款凭证。如将当日营业款送存银行，制单人员根据现金解款单回单编制现金付款凭证，借方账户为银行存款，贷方账户为库存现金，不再编制银行存款款凭证。
2
3从外单位取得的原始凭证，如遗失，应取得原签
25库存现金的管理
库存现金的管理，主要是对库存现金及其限额的管理。它包括库存现金安全性的保证、库存现金限额不得突破等内容。
1单位入的现金不准以个人储蓄存款方式存储。
单位入的所有现金应由财会部门统一管理，存储
2不能以“白条”抵库。
所谓“白条”，是指没有审批手续的凭据。“白条”不能作为记账的依据。“白条”具有很多危害性，主要表现
1用“白条”顶抵现金，使实际库存现金减少，日常零星开支所需的现金不足，还往往会使账面现金余额超过库存现金限额。
2用“白条”支付现金，付出随意性大，容易产生挥霍浪费、挪用公款等问题，付出后不能及时进行账务处理，不便于进行财务管理。
3“白条”一般不便于管理，一旦丢失，无据可查，难以分清责任，有时会给单位或个人造成不应有的损失。
3不准设“账外账”和“小金库”。
“账外账”，是指有的单位将一部分入没有纳入财务统一管理，而是
设置“账外账”和“小金库”是侵占、截留、隐瞒入的一种违法行为，为各种违法违纪了条件，危害性极大，必须坚决予以取缔。
4库存现金的清查。
为了保证账实相符，防止现金
现金清查的基本方法是实地盘点库存现金的实存数，再与现金日记账的余额进行核对，看是否相符。清查现金时，应注意以下几个方面
1以个人或单位名义借款或取款而没有按手续编制凭证的字条即白条，不得充抵现金。
2代私人存放的现金等，如事先未作声明又无充分证明的，应暂时封存。
3如
4如果是清查小组对现金进行清点，一般都采用突击盘点，不预先通知出纳；盘点时间最好
5清查时，出纳应
6现金清查中，如果
3有价证券的管理
31有价证券的概念
证券是以证明或设定权利为目的而做成的凭证。有价证券是指具有一定票面价格，能够给它的持有人定期带来入的所有权或债权凭证，包括股票、债券等。
1股票。
股票是股东向股份公司投资入股的凭证，它代表本公司的股权，可凭股票分取利润或红利。它是股份有限公司签
2债券。
债券主要指政府债券、公司债券、企业债券和金融债券。
1政府债券。
政府债券主要指政府
2公司债券。
公司债券主要是指公司依照法定程序
3企业债券。
企业债券主要是指非公司制企业依照法定程序
4金融债券。
金融债券主要是各专业银行平衡自身的信贷支，面向社会
3其他有价证券。
其他有价证券包括邮票、提货单、各种付票据等。其中提货单、各种付款票据严格来说不是有价证券，但却具有有价证券的作用，因此
32投资有价证券的目的
当持有超过正常经营活动所需要的多余现金时，企业会将多余的现金投资购买有价证券。主要目的有以下两点
1作为现金的替代物。
有价证券
2作为短期投资手段。
企业用暂时闲置的现金进行短期证券投资，是因为有价证券的利率一般都会高于银行存款利率，这样不仅可以保证流动资产处于高峰时对现金的需求，而且还能够获得比现金存入银行时更多的益。
33有价证券的付
有价证券的付，要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证，再据以登记账簿。
1根据合法的记账凭证进行付。
出纳人员对于各项有价证券，应根据合法的记账凭证进行付。依记账凭证执行付后，付有价证券人员及出纳人员应
2通知会计部门。
出纳人员到各项有价证券时，应通知会计部门核验，并存入保险柜。
3注意到期日期。
出纳人员应随时注意各项有价证券的到期日期，按期兑取本息后，随即填单或书面通知会计部门编制记账凭证。兑付有价证券时，出纳人员应严格按照出纳制度的规定，凭会计记账的有价证券兑付凭证办理。
4核对有价证券。
每日营业终了，应将已兑付的有价证券，按种类、张数、本息总数与有关科目进行核对。账实相符以后，按种类、券别汇总填制有关有价证券表外科目传票，并登记“待销毁有价证券登记簿”，将回的已兑付有价证券按种类、券别填制“交接登记簿”入库保管。
34有价证券的保管
有价证券是价值较大的资产，容易成为被偷盗、套取和挪用的对象，是管理的重点和难点。有价证券的保管同现金的保管基本一样，同时要对各种有价证券的票面额和号码保守秘密。为掌握各种债券到期时间，应建立“认购有价证券登记簿”。认购有价证券登记簿格式。
1按照有关制度规定，实行“账、证分管”。由会计部门管账、出纳部门管证，相互牵制、相互核对。
2会计部门对各种有价证券，必须根据“有价证券调拨单”所列票面金额纳入表外科目核算，出纳部门入库保管，并按单证种类、券别设户记载“有价证券保管登记簿”，建立账实核对制度。
3出纳入库保管的有价证券，其出入库手续及各种核对手续视同人民币保管。各种有价证券要分类整齐地排放
4对有价证券也应随时或定期抽查盘点。
5办理有价证券的出纳不得由非专业人员充任，不得兼任其他机构有关财务会计职务，不得对外做财务方面的保证。
4库存现金限额的核定
库存现金限额，是指为保证各单位日常零星支付按规定允许留存现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照企业35天日常零星开支所需现金确定。远离银行机构或交通不便的单位可依据实际情况按规定及时送存银行。
按照规定，库存现金限额每年核定一次。其核定程序为
1由开户单位与开户银行协商核定库存现金限额。
核定公式为
库存现金限额每日零星支出额x核定天数
每日零星支出额月或季平均现金支出总额不包括定期性的大额现金支出和不定期的大额现金支出月或季平均天数2由开户单位根据银行核定的库存现金限额填报“库存现金申请批准书”。
其格式有、两种，下面举例说明。
例32甲公司向银行申请库存现金限额。其每年预计现金支付工资72000元，预计零星采购现金支付18000元，其他现金支出36000元，核定保留天数为5天。为此填写式“库存现金限额申请批准书”。
库存现金限额计算方法
工资需要的现金72000360x51000元
零星材料需要的现金18000360x5250元
其他支出需要的现金36000360x5500元
合计10002505001750元
如果此单位实行的是限额内部分管制度，则使用式“库存现金限额申请批准书”。
库存现金限额申请批准书式
3开户单位将申请批准书报送单位主管部门。
单位主管部门签署意见后，再报开户银行审查批准开户银行经过审查、核定和综合平衡之后，
一般而言，每日现金的结余数不得超过核定的限额，所有超过限额的现金必须于当天送存银行。但库存现金用完后或留存的库存现金低于库存限额，除可以用非业务性的零星现金入如退回差旅费，出售废品入等现金入来补充允许坐支的单位可以从业务入中补充外，均应向银行领取现金补足限额。单位向开户银行领取的部分，不能超过补充限额不足部分。还有，单位向开户行领取零星现金时，
对没有
5登记现金日记账
51登记现金日记账的要求
1现金日记账的概念。
现金日记账是指专门用来记录现金支业务的一种特种日记账。现金日记账必须采用订本式账簿，其账页格式一般采用“入”借方、“支出”贷方和“余额”三栏式。现金日记账通常由出纳人员根据审核后的现金款凭证和现金付款凭证，逐日逐笔顺序登记。但由于从银行提取现金的业务，只填制银行存款付款凭证，不填制现金款凭证，因而从银行提取现金的现金入数额应根据有关的银行存款付款凭证登记。每日业务终了时，应计算、登记当日现金入合计数、现金支出合计数，以及账面结余额，并将现金日记账的账面余额与库存现金实有数核对，据以检查每日现金入、付出和结存情况。
现金日记账也可以采用多栏式的格式，即将入栏和支出栏分别按照对方科目设置若干专栏。多栏式现金日记账按照现金、付的每一对应科目设置专栏进行序时、分类登记，月末根据各对应科目的本月
2现金日记账的设置。
现金日记账是用来登记库存现金每天的入、支出和结存情况的账簿。企业应按币种设置现金日记账进行明细分类核算。现金日记账的格式一般有“三栏式”、“多栏式”和“付分页式”三种。
3登记现金日记账的具体要求。
现金日记账通常由出纳人员根据审核后的现金、付款凭证，逐日逐笔顺序登记。登记现金日记账总的要求是分工明确，专人负责，凭证齐全，内容完整，登记及时，账款相符，数字真实，表达准确，书写工整，摘要清楚，便于查，不重记、不漏记、不错记，按期结账，不拖延积压，按规定方法更正错账等。具体要求是
1根据复核无误的、付款记账凭证记账。现金出纳人员
2所记载的内容必须同会计凭证相一致，不得随便增减。每一笔账都要记明记账凭证的日期、编号、摘要、金额和对应科目等。经济业务的摘要不能过于简略，应以能够清楚地表述业务内容为度，便于事后查对。日记账应逐笔分行记录，不得将款凭证和付款凭证合并登记，也不得将款、付款相抵后以差额登记。登记完毕，应当逐项复核，复核无误后
3逐笔、序时登记日记账，做到日清月结。为了及时掌握现金、付和结余情况，现金日记账必须当日账务当日记录，并于当日结出余额；有些现金、付业务频繁的单位，还应随时结出余额，以掌握、支计划的执行情况。
4必须连续登记，不得跳行、隔页，不得随便更换账页和撕去账页。现金日记账采用订本式账簿，其账页不得以任何理由撕去，作废的账页也应留
5文字和数字必须整洁清晰，准确无误。
6使用钢笔，以蓝、黑色墨水书写，不得使用圆珠笔银行复写账簿除外或铅笔书写。但按照红字冲账凭证冲销错误记录及会计制度中规定用红字登记的业务可以用红色墨水记账。
7每一账页记完后，必须按规定转页。为便于计算了解日记账中连续记录的累计数额，并使前后账页的合计数据相互衔接，
8现金日记账必须逐日结出余额，每月月末必须按规定结账。现金日记账不得出现贷方余额或红字余额。
9记录
52现金日记账的格式
三栏式现金日记账的“借方入”栏，应根据现金款凭证登记，“贷方支出”栏应根据现金付款凭证登记。由于从银行提取现金业务，只填银行存款付款凭证，不填现金款凭证，因此，从银行提取现金的入数，应根据银行存款付款凭证登记“借方入”栏。具体的登记方法可参见下例
例33鑫成工厂2007年3月29日现金余额为101820元。银行存款余额4162024元，
1以现金300元购买打印纸单价30元\包现付字第68号凭证。会计分录为
借管理费用办公费300
贷库存现金300
2职工张波暂借差旅费700元，以现金付讫现付字第69号凭证。会计分录为
借其他应款张波700
贷库存现金700
3开出现金支票从银行提取现金5000元
借库存现金5000
贷银行存款5000
4公司仓库产品
借其他应款李某700
贷待处理财产损溢待处理流动资产损溢700实际到李某交来的赔款时，应编制现金款记账凭证现字第38号凭证，做如下会计分录
借库存现金700
贷其他应款财产赔款李某700到某工厂退回的包装物押金200元。企业到工厂退回的包装物押金时，应按规定编制现金款记账凭证现字第39号凭证，会计分录为
借库存现金200
贷其他应款包装物押金200
6
借应付职工薪酬5000
贷库存现金5000
7王强报销差旅费400元，凭证为现付字第71号，会计分录为
借销售费用400
贷库存现金400
根据以上现金业务登记现金日记账。
承前页425030323210借101820330现付68购打印纸管理费用30000借71820330现付69借差旅费其他应款70000借1820330银付25提现金银行存款500000借501820330现38赔款其他应款70000借571820330现39押金款其他应款20000借591820330现付70
备用金的核算，可
1备用金的领用。
单位内部各部门或工作人员因零星开支、零星采购等需要预借备用金时，一般应由经办人填写借款凭证。借款凭证一式三联，第一联为付款凭证，财务部门作为记账依据；第二联为结算凭证，借款期间由出纳人员留存，报销时作为核对依据，报销后随同报销单据作为记账凭证的附件；第三联交借款人保存，报销时由出纳人员签字后作为借款结算及交回借款的据。经办人
例34某公司销售科领用备用金400元，作零星采购和开支使用，经办人为小王。应做如下会计分录
借其他应款备用金小王400
贷库存现金400
2备用金的报销。
备用金报销的处理依企业备用金管理制度的不同而有所区别。备用金管理制度可以分为定额备用金制度和非定额备用金制度两种。
所谓定额备用金是指单位对经常使用备用金的内部各部门或工作人员根据其零星开支、零星采购等的实际需要而核定一个现金数额，并保证其经常保持核定的数额。实行定额备用金制度，使用定额备用金的部门或工作人员应按核定的定额填写借款凭证，一次性领出全部定额现金，用后凭
非定额备用金是指单位对非经常使用备用金的内部各部门或工作人员，根据每次业务所需备用金的数额填制借款凭证，向出纳人员预借现金，使用后凭
例35某商业企业的储运部门
1储运部门向财务部借备用金500元。
按定额管理核算
借其他应款备用金储运部门500贷库存现金500按非定额管理核算
借其他应款备用金储运部门500贷库存现金500储运部门报销运费250元。
按定额管理核算
借经营费用运费250
贷库存现金250
按非定额管理核算
借经营费用运费250
贷其他应款备用金储运部门250储运部门将备用金的余额交回财会部门。
按定额管理核算
借库存现金500
贷其他应款备用金储运部门500按非定额管理核算
借库存现金250
贷其他应款备用金储运部门25062差旅费的预借与报销1差旅费的预借。
单位工作人员因出差需借支差旅费时，应首先到财务部门领取并填写借款单，按照借款单所列内容填写完整，然后送所
借其他应款备用金
贷库存现金
出纳人员根据单位内部规定的审批权限和程序，对借款单和付款凭证进行审核，认为手续齐备并符合制度规定要求的即可予以支付。
2差旅费的报销。
出差人员回到单位后报销差旅费，首先应填写报销单，经所
借有关科目
贷库存现金
63现金付凭证的复核
1现金款凭证的复核。
1现金款凭证是出纳人员办理现金入业务的依据。
为确保款凭证的合法、真实和准确，出纳人员
现金款凭证的填写日期是否正确。现金款凭证的填写日期应为编制款凭证的当天，不得提前或推后。
现金款凭证的编号是否正确，有无重号、漏号或不按日期顺序编号等情况。
现金款凭证记录的内容是否真实、合法、准确，其摘要栏的内容与原始凭证反映的经济业务内容是否相符。
使用的会计科目是否正确。
复核款凭证的金额与原始凭证的金额是否一致，原始凭证大小写金额是否相同，有无印章。
复核款凭证“附单据”栏的张数与所附原始凭证张数是否相符。
款凭证的出纳、制单、复核、财务主管栏目是否签名或盖章。
2现金入按其性质分为四类。
业务入，如企业的营业入，事业单位的业务入，机关、团体等的拨款入等。
非业务入，如企业单位的投资入、营业外入，事业单位的其他入等。
预现金款项，如企业、事业单位按照合同规定预的定金等。
其他入现金款项。
对以上入的业务，
以下是常见的现金款业务
例36商业企业销售商品到现金5000元。会计分录为
借库存现金5000
贷主营业务入427350
应交税费应交增值税销项税额72650
例37工业企业销售产品一件，单价600元，增值税36元，到现金636元。会计分录为
借库存现金636
贷主营业务入600
应交税费应交增值税销项税额36
例38企业出租包装物，到租金1000元现金，有关会计分录为
借库存现金1000
贷其他业务入1000
例39企业股票投资到现金股利2000元，有关会计分录为
借库存现金2000
贷投资益或长期股权投资2000
例310企业将一台回的残料价值800元的报废设备出售，到现金，有关会计分录为
借库存现金800
贷固定资产清理800
例311公司12月31日
借其他应款现金短款王某300贷库存现金300
借库存现金300
贷其他应款现金短款王某300
例312公司仓库产品
借其他应款财产赔款800
贷待处理财产损溢待处理流动资产损溢800实际到王某交来的赔款和罚款金时，应编制现金款记账凭证，做如下会计分录
借库存现金1000
贷其他应款财产赔款800
营业外入200
2现金付款凭证的复核。
1对于涉及现金和银行存款之间的付业务，只填制付款凭证，不填制款凭证。
如将当日营业款送存银行，制单人员根据现金解款单回单编制现金付款凭证，借方账户为“银行存款”，贷方账户为“库存现金”，不再编制银行存款款凭证。
2
3从外单位取得的原始凭证如遗失，应取得原签
支现的经济业务主要包括工资、奖金、退休金以及各种福利补贴支现、差旅费支现、医药费支现、部门领取备用金支现、日常零星的其他支出等，现举例介绍现金支付业务的账务处理。
例313本单位技改中心开办期间支付办公费3000元现金，注册登记费1000元现金。会计分录如下
借长期待摊费用4000
贷库存现金4000
例31429日，职工曾某出差归来，报销差旅费450元，补给现金50元，结清原借款400元，此款已入账。会计分录如下
借管理费用450
贷其他应款曾某400
库存现金50
例315光明工厂对行政科采用非定额备用金制度，行政科购买办公用品预借备用金800元。预借时，会计部门根据借款凭证编制现金付款凭证，会计分录为
借其他应款备用金行政科800贷库存现金800行政科购买办公用品700元后凭
借管理费用700
库存现金100
贷其他应款备用金行政科800出纳人员回多借的现金100元。如果行政科实际购买办公用品880元，自己垫付了80元，则
借管理费用880
贷其他应款备用金行政科800库存现金80出纳人员应付给行政科现金80元，退还经办人员垫付的现金。
例316公司用现金支付本单位李某医药费300元。会计分录为
借应付职工薪酬300
贷库存现金300
例317公司用现金支付报废固定资产的清理费用1000元。会计分录为
借固定资产清理1000
贷库存现金1000
银行
1账户管理
2账户种类
3登记银行存款日记账
4银行存款余额调节表
5银行存款的基本核算
6支票
7本票
8汇票
9汇兑
10托承付
11委托款
12信用卡
1账户管理
11账户使用的相关规定
根据银行账户管理办法和违反银行结算制度处罚规定等法规，使用银行账户时要注意以下内容
1存款人可以自主选择银行，银行也可以自愿选择存款人开立账户，任何单位和个人不得干预存款人
2存款人
3银行应依法为存款人保密，维护存款人资金自主支配权，不代任何单位和个人查询、冻结、扣划存款人账户内存款。国家法律规定和国务院授权中国人民银行总行的监督项目除外。
4存款人
5存款人申请改变账户名称的，应撤销原账户，可以开立新账户。
6存款人撤销账户，必须与开户银行核对账户余额，经开户银行审查同意后，办理销户手续。存款人销户时，应交回各种重要空白凭证和开户许可证。否则，所造成的后果应由存款人承担责任。
7银行
8下列存款人已
1管理财政预算资金和预算外资金的财政部门。
2实行财政预算管理的行政机关、事业单位。
3县级含以上军队、武警单位。
存款人撤销基本存款账户后，可以
开户银行对一年未
9存款人不得
10存款人应认真贯彻执行国家的政策法令，遵守银行信贷结算和现金管理规定。银行检查时，开户单位应账户使用情况的有关资料。
11存款人不得因开户银行严格执行制度、执行纪律，转移基本存款账户，如果存款人转移基本存款账户，中国人民银行不得对其核
12存款人的账户只能办理存款人本身的业务活动，不得出租和转让账户。
13正确、及时记载和银行的往来账务，并定期核对。
根据银行账户管理办法的规定，开户单位违反了账户使用规定，将受到以下处罚
1若单位出租和转让账户。
1责令其纠正。
2按规定对该行为
3没出租账户的非法所得。
2若单位违反了开立基本账户的规定。
1被责令限期撤销该账户。
2处以500010000元的罚款。
12管理的基本原则
银行结算是社会经济活动各项资金清算的中介，银行结算过程也是一个复杂的款项付过程。
银行账户管理基本原则
1一个基本账户原则。
存款人
2自愿选择原则。
存款人自己支配原则，存款人可以自主选择银行开户，银行也可以自愿选择存款人；一经双方相互认可后，存款人应遵循银行结算的规定；而银行应保证对资金的所有权和自主支配权不受侵犯。
3存款保密原则。
银行必须依法为存款人保密，除国家法律规定的国务院授权中国人民银行总行的监督项目外，银行不代任何单位和个人查询、冻结存款人账户内的存款，以维护存款人资金的自主支配权。
4不垫款原则。
银行
13账户名称的变更
1变更账户名称。
单位申请变更账户名称，应向银行交验上级主管部门批准的正式函件，企业单位和个体工商户需要向银行交验工商行政管理部门登记注册的新执照，经银行调查属实后，根据不同情况变更账户名称或撤销原账户并开立新账户。
2更换单位财务印鉴。
若开户单位由于人事变动等原因，要更换单位财务专用章、财务主管印鉴或出纳人员印鉴的，只需填写“更换印鉴申请书”，出具有关证明，
14账户的迁移、合并及撤销
单位的办公地点或经营场所
单位申请合并、撤销账户，经与开户银行核对存贷款账户余额全部无误后，办理销户手续，同时交回各种空白重要凭证。销户后由于未交回空白重要凭证而产生的一切责任，由销户单位全部承担。
各单位
2账户种类
21基本存款账户
基本存款账户，是指存款人办理日常转账结算和现金付的账户。它是独立核算单位
1申请基本存款账户需的文件。
1开户许可证。
存款人
2其他。
存款人申请开立基本存款账户除了必须具备“开户许可证”，还应向开户银行出具下列证明文件之一
个人的居民身份证和户口簿。
承包双方签订的承包协议。
单位对附设机构同意开户的证明。
当地工商行政管理机关核
驻地有关部门对外地常设机构的批文。
军队军以上、武警总队财务部门的开户证明。
中央或地方编制委员会、人事、民政等部门的批文。
2开设基本存款账户的程序。
开设基本存款户程序开户申请书一式三联，第一联由中国人民银行当地分支机构留存；第二联由开户银行留存；第三联由存款人保管，待销户时做重新开户的证明。印鉴卡片一式两张，一张留存开户银行；一张开户单位留存。开户许可证一式两本正、副本，正本由开户单位留存；副本由开户银行存查。
22一般存款账户
一般存款账户，是指存款人
开设一般存款账户，也同样需要一定的条件，大致有以下两点
与基本存款账户的存款人不
存款人申请开立一般存款账户，应向开户银行出具下列两个证明文件中的一个
借款合同或借款借据。
基本存款账户的存款人同意其附属的非独立核算单位开户的证明。
填制开户申请书。
基本存款账户开户许可证，并送交盖有存款人印章的“印鉴卡片”。
经开户银行审核同意后开立账户。
23临时存款账户
临时存款账户，是存款人因临时经营活动需要开立的账户，存款人可以通过临时存款账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金付。
1可以开设临时存款账户的条件。
开设临时存款账户，需要一定的条件。
1外地临时机构。
2临时经营活动需要的。
2开设临时存款账户需要的文件。
根据银行账户管理办法规定，存款人申请开立临时存款账户，应向开户银行出具下列证明文件之一
1当地工商行政管理机关核
2当地有关部门同意设立外来临时机构的批件。
24专用存款账户
专用存款账户，就是指存款人因特定用途需要而开立的账户。
1开设专用存款账户的条件。
当存款人使用下列资金时，可以申请开立专用存款账户
1基本建设的资金。
2更新改造的资金。
3特定用途，需要专户管理的资金。
2开设专用存款账户需的文件。
开设专用存款账户需要的文件根据银行账户管理办法规定，存款人申请开立专用存款账户，应向开户银行出具下列证明文件之一
1经有关部门批准立项的文件。
2国家有关文件的规定。
3登记银行存款日记账
31登记银行日记账的要求
1银行存款日记账的概念。
银行存款日记账是指专门用来记录银行存款支业务的一种特种日记账。银行存款日记账必须采用订本式账簿，其账页格式一般采用“入”借方、“支出”贷方和“余额”三栏式。银行存款入数额应根据有关的现金付款凭证登记。每日业务终了时，应计算、登记当日的银行存款入合计数、银行存款支出合计数，以及账面结余额，以便检查监督各项入和支出款项，避免坐支现金的出现，并便于定期同银行送来的对账单核对。
银行存款日记账也可以采用多栏式的格式，即将入栏和支出栏分别按照对方科目设置若干专栏。多栏式银行存款日记账按照银行存款、付的每一对应科目设置专栏进行序时、分类登记，月末根据各对应科目的本月
银行存款日记账是用来反映银行存款增加、减少和结存情况的账簿。企业应按币种设置银行存款日记账进行明细分类核算，其格式也有“三栏式”、“多栏式”和“付分页式”三种。
2登记银行存款日记账的具体要求。
银行存款日记账也是各单位重要的经济档案之一，
1根据复核无误的银行存款、付款记账凭证登记账簿。
2所记载的经济业务内容必须同记账凭证相一致，不得随便增减。
3要按经济业务
4必须连续登记，不得跳行、隔页，不得随便更换账页和撕扯账页。
5文字和数字必须整洁清晰，准确无误。
6使用钢笔，以蓝、黑色墨水书写，不得使用圆珠笔银行复写账簿除外或铅笔书写。
7每一账页记完后，必须按规定转页。方法同现金日记账。
8每月月末必须按规定结账。
32银行日记账的格式
银行存款日记账是逐日逐笔记录一个单位银行存款付及结存情况的账簿。国家统一会计制度规定，企事业单位应按开户银行、其他金融机构、存款种类及货币种类，分别设置银行存款日记账，所设置的银行存款日记账，由出纳人员根据审核合法的银行存款付凭证包括现金付款凭证中的存款业务和原始凭证，按照业务的
下面举例来说明如何具体地登记银行存款日记账。新新公司5月30日
130日，到银行转来武汉市昌兴百货公司购买商品的79号电汇单，共汇款6000元银字第17号凭证。会计分录为
借银行存款6000
贷应账款昌兴百货公司6000
230日，开出1781号转账支票支付市六工程公司修理仓库费用300元银付字第26号凭证。会计分录为
借管理费用维修费300
贷银行存款300
3销售商品10个给津津商贸公司，到转账支票，价税合计3800元，税率为4，当日填写银行进账单送存银行银字第18号凭证。会计分录为
借银行存款3800
贷主营业务入365385
应交税费应交增值税销项税额14615到银行转来长沙齐盛公司预购商品的电汇款5000元银字第19号凭证。会计分录为
借银行存款5000
贷预账款长沙齐盛公司5000
5开出转账支票支付欠宏日电器厂货款2000元银付字第27号凭证。会计分录为
借应付账款宏日电器厂2000
贷银行存款2000
6到纸厂开出的转账支票，归还所欠货款6000元，当即存入银行银字第20号凭证。会计分录为
借银行存款6000
贷应账款纸厂6000
根据以上存款业务登记银行存款日记账所示。
承前页96500425488018借4162024530银17商品电汇xx应账款600000530银付26付维修费支xx管理费用30000530银18销售商品支xx主管业务入380000530银19预货款电汇xx预账款500000530银付27还欠款支xx应付账款200000530银20到欠款支xx应账款600000本日合计2080000230000借1850000本月合计117300425718018借60120244银行存款余额调节银行存款余额调节表的编制要求出纳人员进行对账和结账后，应根据现金日记账，银行存款日记账，其他货币资金明细账，有价证券明细账等核算资料，定期编制“出纳报告单”。编制出纳报告单应符合下列要求。
1编制要及时。
出纳报告单的报告期可与本单位总账会计汇总记账的周期相一致，如果本单位总账5天汇总一次，则出纳报告单5天编制一次。但本单位货币支业务量较大或因内部决策的需要，出纳报告单可就现金和银行存款情况每天一报。
2账表内容必须一致。
出纳报告单上的项目内容应当与出纳日记账有关明细账和备查簿内容相符，保证其出纳信息的真实、完整、准确。
3横向项目填表说明。
横向项目填表说明
4纵向项目设计说明。
纵向项目设计说明
42编制银行存款余额调节表
由于出纳报告属于单位内部资料，出纳员
例41乙食品厂2007年4月30日银行存款日记账上存款余额为4500元，银行送来的对账单上的余额为5000元，经逐笔核对，
月末食品厂到转账支票一张900元，已入企业账，银行尚未入账。
月末食品厂开出转账支票一张800元，已入企业账，持票人未到银行办理转账手续，银行未入账。
银行代货款1000元，已入账，食品厂未到银行的款通知，未入账。
银行代付的水电费400元，已入账，食品厂未到银行的付款通知，未入账。
银行对账单余额5000元企业账面余额4500元加企业已到并记账，银行尚未记账的数额900元加银行已入并记账，企业尚未记账的数额1000元减企业已转出并记账，银行尚未记账的数额800元减银行已转出并记账，企业尚未记账的数额400元调节后的存款余额5100元调节后的存款余额5100元调节后的余额，既不等于月末乙食品厂账面余额，也不等于月末银行账面余额，而是月末时根据双方的未达账项，对双方账面余额进行调节而重新求得的余额，这个数字是月末银行存款的真实数字。对于银行已经入账而企业尚未入账的各项经济业务，不能根据上述调节表进行记账，而应
5银行存款的基本核算
51核算内容
银行存款的核算主要包括序时核算和总分类核算两个部分。
1筹建期间
2与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理，将单位入的款项主动存入银行，单位凭银行款退回通知单作为存款凭证52银行存款和其他货币资金的核算为了详细反映银行存款的付及结存情况，企业除了设置“银行存款”科目进行总分类核算外，还必须设置银行存款日记账，逐日逐笔连续记录银行存款付，并随时结出余额。银行存款日记账一般由出纳人员根据付款凭证进行登记，定期与银行存款总账科目相核对。月末，应与银行对账单进行核对。
1银行存款付。
企业到银行存款，应根据银行存款送款单或银行账通知及有关单证，及时编制记账凭证，经审核无误后，登记银行存款日记账及总账。
企业支付银行存款，应根据支票存根办理付款结算的付款通知及有关单证，及时编制记账凭证，借记有关科目，贷记“银行存款”科目，经审核无误后，登记银行存款日记账及总账。具体应用。
实例运用
经济业务处理方法
企业销售产品，取得销售入3000元，增值税510元，共计3510元，到支票存入银行借银行存款3510贷主营业务入3000应交税费应交增值税销项税额510企业预销货款2000元存入银行借银行存款2000贷预账款2000回上月销售产品的货款6000元存入银行借银行存款6000贷应账款6000企业购进原材料5000元，支付进项税款850元，货款共计5850元，以转账支票付讫借原材料5000应交税费应交增值税进项税额850贷银行存款5850以银行存款支付销售产品的运费400元借销售费用400贷银行存款400从银行提取现金8000元备
2其他货币资金的性质与范围。
其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金同现金和银行存款一样，是企业可以作为支付手段的货币。其他货币资金同现金和银行存款相比，有其特殊的存
除现金、银行存款以外的货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款等。外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，
3其他货币资金付。
其他货币资金以“其他货币资金”科目进行核算，并按其他货币资金的内容设置明细科目进行明细核算，具体核算方法
实例运用
明细科目经济业务处理方法
外埠存款企业
1支票可以按照不同的标准进行不同的分类。
1支票按照款人的记载形式不同可以分为记名式支票和不记名式支票两种。
记名式支票又称抬头支票，即
2支票按照其使用的要求可以分为转账支票和现金支票。
按照支付结算办法规定，支票印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。
支票结算仅限于同城或指定票据交换地区内使用，可用于商品交易、劳务供应、资金调拨以及其他款项结算。凡
2支票结算的基本规定。
支票结算的基本规定
支票一律记名即签
1现金支票结算程序。
开户单位用现金支票提取现金时，由本单位出纳人员签
1付款人开出现金支票给款人。
2款人持现金支票向付款人开户银行提取现金。
2转账支票结算程序。
付款人按应支付的款项签
1由签
转账支票结算程序1
a付款人签
b款人持票并填进账单到开户行办理入账。
c银行间办理划拨。
d款人开户银行下款通知。
2由签
转账支票结算程序2
a签
b银行间办理划拨。
c款人开户银行下款通知。
将转账支票送存开户行进账，或将现金送存开户行，均应填写进账单向银行办理进账手续。进账单第一联为回单或款通知联，是款人开户行交给款人的回单；第二联为入凭证联，此联由款人开户行作入传票。
63支票结算的其他问题
1领用支票。
单位领用支票时，应由出纳人员填制一式三联的“空白重要凭证领用单”，
撤销、合并或因其他原因结清账户时，应将剩余未用的空白支票交回银行，切角作废。
2现金支票的签
出纳人员
如果单位签
3转账支票的签
出纳人员签
3支票的验付及退票。
支票为见票即付，提示付款期限自出票日起10日，但中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。
所谓支票退票，就是指银行认为该支票的款项不能进入款人账户而将支票退回。支票退票主要有两方面的原因一个原因是存款不足以支付票款；另一个原因是票据行为不规范。
例45甲公司销售给乙公司100包80列打印纸，单价30元，共计3000元，出纳将购货单位签
4印章挂失和更换预留签章。
各单位预留银行印章遗失时，应当向开户行出具公函。遗失单位公章的，应有上级主管单位公函证明，同时填写“更换印章申请书”，由开户银行办理更换印章手续；印章遗失前签
由于印章磨损、单位名称变改、人员更动需要更换预留签章的，由开户银行
5支票的止付。
支票的止付，是指支票的持票人遗失支票后，以书面形式通知银行停止支付支票票款。但是，银行
支票的止付
已签
本票可以按照不同的标准进行不同的分类。
本票及其分类
按性质分银行本票
商业本票
按款人的记载形式不同分记名本票
无记名本票
按照金额是否预先固定分定额本票
不定额本票
另外，银行本票结算的基本规定。
银行本票结算的基本规定
72银行本票结算的程序
银行本票的结算程序，基本上包括签
1申请签
申请签
申请签
付款单位需要使用银行本票办理结算，应向银行填写一式三联“银行本票申请书”，详细写明款单位名称、申请人名称、支付金额、申请日期等各项内容。如申请人
银行受理银行本票申请书，
2出票。
申请人持银行本票可以向填明的款单位或个体经营户办理结算。
按照票据法规定，本票必须记载下列事项。
银行汇票结算的特点
本票上未记载上述规定事项之一的，本票无效。本票上记载付款地、出票地等事项的，应当清楚、明确。本票上未记载付款地的，出票人的营业场所为付款地。除了上述规定事项外，本票上可以记载其他出票事项，但是该记载事项不具有汇票上的效力。
3款人受理银行本票。
款人到银行本票后，应审查下列事项。
到本票需审查的事项
款人审查无误后，填写一式两联进账单连同到的银行本票，交本单位开户银行办理款入账手续。款人为个人的也可以持转账的银行本票经背书向被背书人的单位或个体经营户办理结算，具有“现金”字样的银行本票可以向银行支取现金。
73本票的背书转让和退款
1本票的背书转让。
本票一律记名，允许背书转让。本票持有人转让本票时，应
2本票的退款。
申请人因银行本票超过付款期或其他原因未使用而要求退款时，可持银行本票到签
按照现行规定，只有不定额的本票
8汇票
81银行汇票及其适用范围
银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签
银行汇票适用于异地单位、个体经营户、个人之间需要支付的各种款项。凡
1银行汇票结算的特点。
银行汇票结算的特点
2银行汇票结算的基本规定。
银行汇票结算的基本规定
续银行汇票结算的基本规定
82银行汇票结算的程序
银行汇票结算经过承汇、结算、兑付和结清余额四个步骤，具体结算程序。
1汇款人委托银行办理汇票。
2银行签
3汇款人使用汇票结算。
4款人持汇票进账或取款。
5通知汇票已解付。
6结算划拨。
7结算汇票退还余额。
银行汇票的结算程序
1银行汇票的申请。
申请人需要使用银行汇票，应向银行填写一式三联的“银行汇票申请书”其基本格式第一联存根，由申请人留存；第二、三联是银行内部使用的凭证。申请人
2出票。
出票银行对银行汇款申请书的内容和印鉴验证无误，妥款项后签
银行汇票第一联
此联出票行结清多余款后交申请人
银行签
转账银行汇票和现金银行汇票的格式分别。
3兑付。
未
4背书。
背书是指汇票持有人将票据权利转让他人的一种票据行为。其中所谓的票据权利是指票据持有人向票据债务人主要是指票据的承兑人，有时也指票据的出票人、保证人和背书人直接请求支付票据中所规定的金额的权利。通过背书转让其权利的人称为背书人，接受经过背书汇票的人就被称为被背书人。由于这种票据权利的转让，一般都是
按照现行规定，填明“现金”字样的银行汇票不得背书转让。区域性银行汇票仅限于本区域内背书转让。银行汇票的背书转让以不超过汇款金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过汇款金额的银行汇票不得背书转让。
5结算与退款。
兑付银行按实际结算金额办理入账后，将银行汇票第三联解讫通知传递给汇票签
汇款单位因汇票超过了付款期限或其他原因没有使用汇票款项时，可以分情况向签
1
2未
3汇款单位因缺少“解讫通知联”而向签
83商业汇票及其适用范围
商业汇票，是指款人或付款人或承兑申请人签
商业汇票按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票按双方约定签
商业汇票适用于
另外，商业汇票结算的基本规定。
商业汇票结算的基本规定
84商业汇票结算的程序
1商业承兑汇票结算程序。
商业汇票结算一般可分为3个步骤进行
1签
商业汇票一式三联，可由款人签
2款人款。
款人或被背书人将要到期的商业汇票送交开户银行办理款手续，款一般采取的是委托款方式。出纳员办理款手续时，应填写银行规定的一式五联的“委托款凭证”，
款人到开户银请牢记