92汇兑结算的程序
1办理汇款。
汇款人委托银行办理汇兑结算时，应填制汇兑凭证，采用邮寄划款的填制一式四联的信汇凭证，采用电报划款的填制一式三联的电汇凭证。如需要注明“留行待缺、“现金”或“不得转汇”字样的，
2办理进账或取款。
1
2未
款人需要转账支付的，应由原款人向银行填制支票凭证，并由本人交验其身份证件办理转账，该账户的款项只能转入单位或个体工商户的存款账户，严禁转入储蓄和信用卡账户。
款人
3需要
3申请撤销和退汇手续。
汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销。申请撤销时，应出具正式函件或本人身份证件及原信、电汇回单。汇出银行查明确未汇出款项的，回原信、电汇回单，办理撤销。
汇款人对汇出银行已经汇出的款项可以申请退汇。对
另外，汇兑结算应注意的事项为
汇款人办理异地汇款时，可根据款项汇入地点的远近和时间的要求，选择信汇或电汇结算方式。填写汇款凭证时，要按照凭证各栏要求，详细填明汇入地点、行名、款人及汇款用途等项内容，并
根据结算规定，信汇汇款可附带与汇款有关的少量单证，要认真地对凭证的内容进行审查，主要查看凭证款人全称和账号是否与本单位的全称和账号一致，汇款用途是否与本单位有关，汇入银行是否加盖了转讫印章。
10托承付
101托承付及其适用范围
托承付结算，是指根据购销合同由款人
托承付结算方式只适用于异地订有经济合同的商品交易及相关劳务款项的结算。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理异地托承付结算。
托承付业务具有使用范围较小，监督严格且信用度较高的特点，根据支付结算办法的规定，单位办理托承付业务时，必须符合以下条件。
托承付结算的基本规定
102托承付结算程序及注意事项
1托承付结算程序。
具体结算程序。
托承付结算程序
托承付结算程序
1款人
2款人委托银行款
3款人开户行将托凭证传递给付款人开户行付款人开户行通知付款人承付付款人承认付款银行间划拨款项通知款人货款妥入账
2托承付结算注意事项。
托承付结算方式分托与承付两个阶段。两种结算方式的注意事项。
托承付结算注意事项
托是指销货单位即款单位委托其开户银行取款项的行为办理托时，必须具有符合合同法规定的经济合同，并
付款方
11委托款
111委托款及其适用范围
委托款，是指款人委托银行向付款人取款项的结算方式。
凡
委托款凭证一式四联第一联，付款人开户银行作借方凭证；第二联，付款人开户银行给付款人的支款通知；第三联，款人开户银行作贷方凭证；第四联，款人开户银行给款人的回单。待款项妥后，即为账通知。
112委托款结算的程序
1委托款结算的基本规定。
委托结算的基本规定
2委托款结算的基本程序。
委托款结算的基本程序
113委托款结算注意事项
委托款方式使用灵活，
1三方交易、直达结算的委托款。
三方交易、直达结算是指批
2代办
代办
3同城特约委托款。
1取公用事业费必须具有付双方事先签订的经济合同。
2由付款人向开户银行授权，通知银行按约款。
3经开户银行同意，报经中国人民银行当地分支行批准。
12信用卡
121信用卡的概念及适用范围
1信用卡的概念。
信用卡，是指由银行或专营机构签
随着信用卡业务的
信用卡产生的结算关系一般涉及三方当事人，即银行、持卡人和商户。商户向持卡人商品或服务的商业信用，然后向持卡人的
2信用卡的种类。
信用卡的种类
122信用卡
信用卡消费的程序
123信用卡透支、销户及挂失
1信用卡的透支。
根据支付结算办法的规定，信用卡的持卡人
2信用卡的销户。
持卡人不需要继续使用信用卡的，应持信用卡主动到
持卡人透支之后，只有
信用卡办理销户的情形
3信用卡的挂失。
信用卡丢失后，持卡人应立即持本人身份证件或其他有效证明，并按规定有关情况，向
外汇
1外汇、汇率
2外汇账户的开立、使用、变更及闭户
3外汇管理法规
4外汇账务处理
1外汇、汇率
11外汇
外汇不等于人们常说的外币，它是国际结算业务中的一个重要概念，出纳人员
根据1996年国务院
1外国货币，包括纸币、铸币。
2外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等。
3外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等。
4特别提款权、欧洲货币单位。
5其他外汇资产。
12汇率
汇率是外汇的价格，是一个国家货币折算成另一个国家货币的比率或比价。要将不同国家间的货币进行折算，就要明确标价方法和汇率种类，才能
1汇率的标价。
1直接标价法。是以一定单位的外国货币，折算为相应数量的本国货币价格的方法。现
2间接标价法。是以一定单位的本国货币，折算为相应数量的外国货币价格的方法。英国一直采用间接标价法。例如1英镑18065美元，即表示用1英镑可以兑换到18065美元。
2汇率的种类。汇率由于其具有时效性强和受环境影响大的特点，按不同的情况有以下分类方法
1买入汇率和卖出汇率。
买入汇率又称买入价，是指银行向持汇人包括企业买入外汇时所标明的汇率。
卖出汇率又称卖出价，是指银行向购汇人包括企业卖出外汇时所标明的汇率。
中间汇率是指买入价和卖出价的平均价，等于买价加卖价之和除以2。例如，2008年某日，银行当天的美元买入价为1美元68183元人民币，当天的美元卖出价为1美元68457元人民币，则美元中间价为1美元68320元人民币。对于企业而言，银行买入价则是企业的卖出价，银行卖出价则是企业的买入价，切记不可混淆。
2即期汇率和远期汇率。汇率时效性相当强，例如，1月5日汇率为1美元72779元人民币，但1月6日汇率可能是1美元72790元人民币，后天则可能是1美元72765元人民币等。
即期汇率是指双方买卖成交后，
远期汇率又称为期汇汇率，是指外汇买卖
3国际汇兑方式下的汇率。电子国际汇兑结算业务中，由于信用工具和外汇付时间的不同，可分为电汇、信汇和票汇汇率。
电汇汇率是以电报、海底电缆或电传传达付款时所使用的汇率，由于不受利息因素的干扰，也无外汇风险，一般被视为汇率基准。
信汇汇率是以信函传达付款通知时使用的汇率。
票汇汇率是指银行买卖外币资产、支票或其他票据时所使用的汇率，由于付款时间不同可分为即期和远期票汇汇率。
2外汇账户的开立、使用、变更及闭户
21开户
1开立外汇账户的注意事项。
1凡符合境内外汇账户管理规定的境内机构、驻华机构以下简称开户单位均可开立外汇账户。
2开户单位
3开户单位应按外汇局要求开户所需的全部材料，经批准开户后，应
4同一性质的外汇账户，一个开户单位原则上只允许开立一个。如因业务需要，确需开立两个以上账户的，外汇局将根据具体情况严格审批。
5开户单位如丢失开立外汇账户批准书或外汇账户使用证，必须登报声明作废，并持登报声明及补办申请到外汇局办理补办手续。
2开立外汇账户所需条件。
1中资企业经常项目外汇结算账户。
有进出口经营权的外经贸公司年进出口总额
企业财务状况良好。
2中资企业外汇专用账户。
贸易项下进口代理、贸易专项账户贸易专项包括中标项下、大型机电产品出口、投标保证金、先后支转口贸易等需材料开户申请函；企业营业执照；外经贸部关于对外经营权的批复；与开户相关的合同；有关国内单位外汇来源材料；外汇局要求的其他材料。
捐赠、援助款外汇账户需材料开户申请函；有些单位须民政部颁
专项代理业务外汇账户需材料开户申请函；企业营业执照；国家主管部、委、局对经营有关代理业务的批件；货运公司还需其国际货物运输代理企业批准证书。
国际海洋运输业务和远洋运输公司、外运公司和租船公司外汇账户需材料开户申请函；企业营业执照；交通部等主管部门的批准件。
国际旅行社外汇账户需材料开户申请函；营业执照；国家旅游局对国际旅行社资格的批件；国家旅游局核准的上年度“一类旅行社退款账户年度累计存款申请表”。
其他类特殊情况，按外汇局的要求有关开户材料。
3开立外汇账户的要求。
1如需开立外汇账户，其开户申请书应是正式公函，必须盖有单位公章，申请内容明确，开户申请书中必须写明外汇资金来源、用途情况、开户银行、开户币种；如是专项账户还需说明项目、有关情况和开户期限，以及外汇局要求的其他材料。
2开户需持外汇局要求的有关材料的正本及其复印件。
3接受捐赠或援助的单位必须是国内民间组织、科研院所、大专院校等国内事业单位，并按捐赠或援助协议规定将捐赠款项用于境外支付。
4如不符合上述要求，一律退回，不进行审核。
22使用
1开户单位办理账户付时，必须向银行出具外汇账户使用证。
开户银行凭外汇账户使用证规定的账户支范围为开户单位办理账户的付业务。任何开户单位及开户银行未经外汇局批准，不得超范围使用账户。
2开户单位须按开立外汇账户批准书及外汇账户使用证中有关账户最高限额、使用期限、结汇方式等规定使用账户，不得超范围、超期限使用账户。
对于净入需结汇的账户，开户单位应及时办理结汇。因项目进展问题需延期使用的账户，应提前向外汇局申请，未经批准不得擅自延期。
3经批准开立的外汇账户每年必须参加年检。
开户单位须遵照境内机构中资企业经常项目外汇账户年检规定及有关补充规定执行。年检时间为每年的14月份。账户的具体检查工作由开户单位委托的会计师事务所进行。外汇局每年核定一次指定会计师事务所名单，并向开户单位公布。开户单位自行选择会计师事务所对其账户进行年检。
4年检中及日常监管中经常
1未经批准开立外汇账户。
2出租、出借、转让外汇账户。
3擅自改变账户使用范围。
4擅自超出外汇局核定的账户最高金额、使用期限使用账户。
5违反其他有关外汇管理规定。
23变更
1开户单位经批准开户后，半年内不允许转户。
开户半年后，如因单位迁址，或原开户银行服务不规范，给账户使用造成不便，可申请转户。但如果单纯因为银行强拉存款等商业竞争原因，外汇局不予办理转户手续。
2转户程序。
开户单位办理转户手续时，须持单位转户申请和原开立外汇账户批准书及外汇账户使用证到外汇局申请转户。外汇局经审核同意后，向其颁
24闭户
1因正常业务终止需要关闭账户。
开户单位如无进一步使用外汇账户的需要，应持闭户情况说明、开立外汇账户批准书及外汇账户使用证先到外汇局办理备案，外汇局回外汇账户使用证后，核
2因违规使用账户被外汇局勒令撤销账户。
外汇局
3外汇管理法规
31外汇入管理
按照有关规定，我国境内机构的经常项目外汇入必须调回国内；资本项目外汇入除国务院另有规定外，也应当调回国内。同时境内机构的外汇入实行申报管理制度，企业
1全额结售外汇项目。
按照中国人民银行
1出口或先支后转口货物及其他交易行为取得的外汇。
2境外贷款项下国际招标中标入的外汇。
3海关监管下境内经营免税商品入的外汇。
4交通运输包括各种运输方式及港口包括海港、空港、邮电不包括国际汇兑款
旅游、广告、咨询、展览、寄售、维修等行业及各类代理业务商品或服务入的外汇行政、司法机关入的各项外汇规费、罚没款等。
6土地使用权、著作权、商标权、专利权、非专利技术、商誉等无形资产转让入的外汇。
7向境外出售房地产及其他资产入的外汇。
8境外投资企业回的外汇利润，对外经援项下回的外汇和境外资产的外汇入。
9对外索赔入的外汇、退回的外汇保证金等。
10保险机构受理外汇风险所得外汇的入。
取得经营外汇业务许可证的金融机构经营外汇业务的入。
国外捐赠、资助及援助入的外汇。
国家外汇管理局规定的其他应结汇的外汇。
2结汇项目。
按照规定，境内机构不含外商投资企业的下列外汇，可以向国家外汇管理局及其分支局申请，
1经营境外承包工程，向境外劳务、技术合作及其他服务业务的公司，
2从事代理对外或境外业务机构代代付的外汇。
3暂代付或暂代结项下的外汇包括境外汇入的投标保证金、履约保证金。先后支的转口贸易汇、邮电部门办理国际汇兑业务的外汇汇兑款、一类旅行社取的国外旅游机构预付的外汇、铁路部门办理境外保价运输业务取的外汇、海关取的外汇保证金、抵押金等。
4保险机构受理外汇保险，需向外分保以及尚未结算的保费。
上述各项外汇，根据会计制度按期结算实现的入，应全部结售给外汇指定银行。
3不结汇项目。
境内机构
1外商投资企业的外汇。
2外国驻华使领馆、国际组织及其他境外法人驻华机构的外汇。
3国家批准专项用于偿还境内外汇债务并经过外汇局审核的外汇。
4境外法人或自然人作为投资汇入的外汇。
5境外借款，
6捐赠、资助及援助合同规定用于境外支付的外汇经外汇局批准后可以保留。
7外国居民个人及来华人员个人的外汇。
4外汇入申报制度。
按照出口汇核销管理办法的规定，境内机构
1出口单位应到当地外汇管理部门申领经外汇管理部门加盖“监督汇”章的核销单
2出口单位填写核销单后因故未能出口的，出口单位须向外汇管理部门办理核销单注销手续。
3出口单位报关后，必须及时将有关报关单、汇票副本、
4出口单位
5出口单位用完核销单后，可向当地外汇管理部门核领新的核销单。
6出口单位的一切出口货款，必须
即期信用证和即期托项下的货款，必须从寄单之日起，港澳和近洋地区20天内、远洋地区30天内结汇或账。
远期信用证和远期托项下的货款，必须从汇票规定的付款日起，港澳地区30天内、远洋地区40天内结汇或款。
寄售项下的货款，出口单位必须
寄售以外的自寄单据指不通过银行交单索汇项下的出口货款，出口单位必须
7出口单位不论采用何种方式汇，必须
8逾期未汇的，出口单位必须及时向外汇管理部门以书面形式申报原因，由外汇管理部门视情况处理。
32外汇支出管理
外汇支付业务涉及很多外汇管理规定，出纳人员
1外汇账户付汇制度。
我国境内机构设立了外汇账户的，都要遵守外汇账户付汇的有关规定，办理外汇支付事宜，其主要规定有
1所有对外支付，有外汇账户的、且支付用途符合外汇账户使用范围的，首先使用外汇账户余额；外汇账户使用范围以外的付汇及没有外汇账户或账户余额不足时，方可购汇。
2从外汇账户对外支付的，开户银行应根据规定的外汇账户支范围进行审核，并按相应的用汇规定对其持有的有效凭证进行审核，办理支付。
3购汇支付和从外汇账户支付的，均须
4为使有远期支付合同或偿债协议的用汇单位避免汇率风险，外汇指定银行可按有关规定为其办理人民币与外币的远期买卖及其他保值业务。
2银行售汇制度。
涉及企业按规定可以向外汇指定银行购汇支付，银行根据外汇的不同用途采取相应的售汇措施，其兑付项目主要有以下几种
1先核查后兑付的项目。境内机构下列贸易及非贸易经营性对外支付用汇，持与支付方式相应的有效商业单据和所列有效凭证从其外汇账户中支付或者到外汇指定银行兑付
用跟单信用证保函方式结算的贸易进口，如需
用跟单托方式结算的贸易进口，持进口合同、进口付汇核销单、进口付汇通知书及跟单托结算方式要求的有效商业单据。核销时必须凭正本进口货物报关单办理。
用汇款方式结算的贸易进口，持进口合同、进口付汇核销单、
进口项下不超过合同总金额的15或者虽超过15但未超过等值10万美元的预付货款，持进口合同、进口付汇核销单。
上述情况项下进口，实行进口配额管理或者特定产品进口管理的货物，还应当有关部门签
进口项下的运输费、保险费，持进口合同、正本运输费据和保险费据。
出口项下不超过合同总金额2的暗佣暗扣和5的明佣明扣或者虽超过上述比例但未超过等值1万美元的佣金，持出口合同或者佣金协议、结汇水单或者账通知；出口项下的运输费、保险费，持出口合同、正本运输费据和保险费据。
进口项下的尾款，持进口合同、进口付汇核销单、验货合格证明。
进出口项下的资料费、技术费、信息费等从属费用，持进口合同或者出口合同、进口付汇核销单或者出口汇核销单、
从保税区购买商品以及购买国外入境展览展品的用汇，持以上八项规定的有效凭证商业单据。
专利权、著作权、商标、计算机软件等无形资产的进口，持进口合同或者协议。
出口项下对外退赔外汇，持结汇水单或者账通知、索赔协议、理赔证明和已冲减出口汇核销的证明。
境外承包工程所需的投标保证金持投标文件，履约保证金及垫付工程款项合同。
2先售汇后核查的项目。境内机构下列贸易及非贸易经营性对外支付外汇，指定银行凭用户提出的支付清单先购汇，事后核查
进料加工生产复出口商品的进口，持外经贸部门批准的进料加工合同。
经国务院批准的免税品公司按规定范围经营免税商品的进口支付。
民航、海运、铁道部门机构支付境外国际联运费、设备维修费、站场港口使用费、燃料供应费、保险费、非融资性租赁及其他服务费用。
民航、海运、铁道部门机构支付国际营运人员伙食、津贴补助。
邮电部门支付国际邮政、电信业务费用。
3外汇局审核兑付的项目。境内机构下列贸易及非贸易经营性对外支付，由外汇局审核其真实性后，持外汇局核
超过规定比例和金额的预付货款、佣金。
转口贸易项下先支后
4资本融资用汇项目。境内机构资本融资项下的下列用汇，持所列有效凭证向外汇局申报，凭外汇局的核准文件到外汇指定银行购汇兑付
偿还外债和外汇转贷款本息、费用，持外债登记证或外汇转贷款登记证借款合同及债权机构还本付息通知单。
境外外汇担保履约用汇，持担保合同、外汇局核
境外投资资金的汇出，持项目审批部门的批准文件和投资合同。
外商投资企业的中方投资者经批准需以外汇投入的注册资金，持项目审批部门的批准文件和合同。
5预算单位的非贸易非经营性用汇项目。财政预算内的机关、事业单位和社会团体的非贸易非经营性用汇，实行人民币预算限额控制购汇，购汇人民币限额由财政部门统一核定，中国银行含分支机构根据限额为用汇单位建立账户并监督执行，年终账户余额由银行自动注销，各用汇单位需用汇时，凭“非贸易用汇支出申请书”和人民币支票
6预算外单位非经营性用汇项目。财政预算外的境内机构下列非经营性用汇，可持外汇局核
对外宣传费、对外援助费、对外捐赠外汇、国际组织会费、参加国际会议的注册费、报名费，持主管部门的批准文件及有关函件。
因公出国费用，持国家有关部门的出国任务批件。
其他非经营性用汇，持外汇局的批文。
3进口付汇核销制度。
按照贸易进口付汇核销监管暂行办法的规定，进口单位应按照下列程序办理进口付汇核销事宜
1进口单位办理付汇，应当按规定如实填写核销单一式三联，属于货到汇款的还应当填写有关“进口货物报关单”编号和报关币种金额，将核销单连同其他付汇单证一并送外汇指定银行审核。
2外汇指定银行
3外汇指定银行对凭备案表付汇的，应当将备案表第一联与核销单第三联一并留存备查；将第二联与核销单第二联退进口单位留存；将第三联与核销单第一联报送本银行所
4进口单位应当按月将核销表及所附核销单证报外汇局审查；外汇局应当
5
6外汇局审查进口单位报关的核销表及所附单证后，应当
33外汇管理的处罚规定
由于国家对外汇有着严格的控制，凡涉及外汇业务的企业都必须按有关法规制度执行，否则就会受到法律的处罚和制裁。作为出纳人员必须要熟悉了解有关外汇处罚规定。
1逃汇行为。
有下列逃汇行为之一的，由外汇管理机关责令限期调回外汇，强制兑，并处逃汇金额30以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任
1违反国家规定，擅自将外汇存放
2不按照国家规定将外汇卖给外汇指定银行的。
3违反国家规定将外汇汇出或者携带出境的。
4未经外汇管理机关批准，擅自将外币存款凭证、外币有价证券携带或者邮寄出境的。
5其他逃汇行为。
2非法套汇行为。
有下列非法套汇行为之一的，由外汇管理机关给予警告，强制兑，并处非法套汇金额30
以上3倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任
1违反国家规定，以人民币支付或者以实物偿付应当以外币支付的进口货款或者其他类似支出的。
2以人民币为他人支付
3以经外汇管理机关批准，境外投资者以人民币或者境内所购物资
4以虚假或者无效的凭证、合同、单据等向外汇指定银行骗购外汇的。
5非法套汇的其他行为。
3擅自经营外汇的行为。
未经外汇管理机关批准，擅自经营外汇业务的，由外汇管理机关没违法所得，并予以取缔构成犯罪的，依法追究刑事责任。
经营外汇业务的金融机构擅自超出批准的范围经营外汇业务的，由外汇管理机关责令改正，有违法所得的，没违法所得，并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款；没有违法所得的，处10万元以上50万元以下的罚款；情节严重或者逾期不改正的，由外汇管理机关责令整顿或者吊销经营外汇业务许可证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
4违反外汇管理的行为。
境内机构有下列违反外债管理行为之一的，由外汇管理机关给予警告，通报批评，并处10万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任
1擅自办理对外借款的。
2违反国家有关规定，擅自
3违反国家有关规定，擅自对外担保的。
4有违反外债管理的其他行为的。
5非法使用外汇的行为。
境内机构有下列非法使用外汇行为之一的，由外汇管理机关责令改正，强制兑，没违法所得，并处违法外汇金额等值以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任
1以外币
2擅自以外汇作质押的。
3私自改变外汇用途的。
4非法使用外汇的其他行为。
6其他。
1私自买卖外汇、变相买卖外汇或者倒买倒卖外汇的，由外汇管理机关给予警告，强制兑，没违法所得，并处违法外汇金额30以上3倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
2境内机构违反外汇账户管理规定，擅自
3境内机构违反外汇核销管理规定，伪造、涂改、出借、转让或者重复使用进出口核销单证的，或者未按规定办理核销手续的，由外汇管理机关给予警告，通报批评，没违法所得，并处5万元以上30万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
4外汇账务处理
41外汇的核算原则
外汇业务属于特殊类型的经济业务，其会计核算方法也有其特定的原则，具体如下
外汇业务核算原则
1外币账户采用双币记账即反映外币业务时，
2外币核算采用折算入账企业
3汇兑损益的账务处理企业因向外汇指定银行结售或购入外汇时，按银行买入价、卖出价进行交易与市场的汇价产生的汇率差额，作为外币兑换损益计入汇兑损益。
4外币账户月末余额的账务处理企业对各外币账户的期末余额要以期末市场汇率折合为记账本位币的金额，以如实反映该外币按月末汇率折算为记账本位币后的实际期末余额，并将折算的期末余额与原记账本位币余额的差额按规定记入该账户和汇兑损益账户。
5外币分账制的账务处理对于经营多种货币信贷或融资租赁业务的企业，也可以根据业务的需要，采用分账制。即企业对外币业务
42卖出外汇
企业将其所持有的外币卖给银行，银行按当日买入价折算成人民币付给企业。由于“银行存款人民币户”是按实得人民币记账的，而“银行存款外币户”等外币账户是按当日市汇价或当期期初市场汇价记账的，由此而产生的买入价与市场汇价的差额，记入“财务费用汇兑损益”账户，即借记“银行存款人民币户”账户和“财务费用汇兑损益”账户，贷记“银行存款外币户”账户。有些不允许开立现汇账户的企业，取得的外币入必须及时地结售给银行，从而成为外币兑换业务。
例51某企业以业务
借应账款1000x7777770
贷主营业务入77703月22日应做的会计分录为
借银行存款人民币户1000x771771
0财务费用50
贷应账款1000x7767760期末，对“应账款”账户按期末市汇价进行调整，调整后与原账面记账本位币之间的差额作为汇兑损益，记入“财务费用”账户。
43买入外汇
企业买入外币时，银行按卖出价计算并取人民币。由于“银行存款人民币户”是按实付人民币记账的，而“银行存款外币户”等外币账户是按当日市场汇价或当期期初市场汇价记账的，由此而产生的银行卖出价与市场汇价的差额，记入“财务费用汇兑损益”账户，即借记“银行存款外币户”账户，贷记“财务费用汇兑损益”账户和“银行存款人民币户”账户。
例52某企业没有现汇账户，其外币业务的核算以业务
借应账款1000x6856850财务费用10
贷银行存款686044外币交易
1外币购销业务。
1企业从国外购进原材料、商品或引进设备时，按照当日的市场汇率将支付的外汇或应支付的外汇折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款和外币应付账款账户等。
例53乙股份有限公司外币业务采用业务
借固定资产机器设备250000x6851712500
贷应付账款美元户250000美元1712500
例54甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，其外币业务采用业务
借原材料500x4000x685137000015070000应交税费应交增值税进项税额2561900
贷应付账款美元户2000000美元13700000银行存款3931900企业出口商品时，按照当日的市场汇率将外币销售入折算为人民币入账。对于出口销售取得的款项或
例55某企业向境外出售商品一批，价款10000美元，销售商品时的市场汇率为1美元685元人民币，款项尚未到。该企业对外币业务采用外币业务
借应账款美元户80145
贷主营业务入68500
应交税费应交增值税销项税额11645
2外币借款业务。
企业借入外币时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，并按照借入外币的金额登记相关的外币账户。
例56某企业从银行借入10000美元，借入的外币暂存银行。借入的市场汇率为1美元685元人民币。该企业对外币业务采用外币业务
借银行存款美元户10000美元68500
贷短期借款美元户10000美元68500
还款时，按还款当时的市场汇率做相反分录。
3接受外币投资。
企业接受外币投资时，对于资产账户，采用到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账。对于实资本的入账，有两种情况
1投资合同中对外币资本投资有约定汇率的情况下，按照合同中约定的汇率对实资本进行折算，外币资本按约定汇率折算的金额与资产按到时市场汇率折算金额之间的差额，作为资本公积处理。
2投资合同中对外币资本投资没有约定汇率的情况下，按到外币款项时的市场汇率进行折算。
应说明的是，对接受外币资本投资业务，无论企业的记账汇率如何选择，对到的外币款项，只能按款当日的市场汇率折算为记账本位币。
例57某中外合资企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。中、外投资者分别于1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。该年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1781、1775、1773和1730。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务
接受外币投资的，如果有合同约定汇率的，实资本按合同汇率折算。如果没有合同约定汇率，那么“实资本”按到投资时的市场汇率进行折算。该企业该年年末资产负债表中“实资本”项目的金额300x781100x7753118万元人民币。
例58某企业合资外方投资100000美元，到外币时的市场汇率为1美元685元人民币。投资合同约定的汇率为1美元680元人民币。
借银行存款美元户100000美元685000
贷实资本680000资本公积外币资本折算差额5000
工商
1工商登记2内、外资企业年检3税务登记4
1工商登记
1公司设立登记。
1有限责任公司设立登记。
设立有限责任公司，应当由全体股东指定的代表或者共同委托的代理人向公司登记机关申请设立登记。设立国有独资公司，应当由国家授权投资的机构或者国家授权的部门作为申请人，申请设立登记。法律、行政法规规定设立有限责任公司必须报经审批的，应当自批准之日起90日内向公司登记机关申请设立登记；逾期申请设立登记的，申请人应当报审批机关确认原批准文件的效力或者另行报批。申请设立有限责任公司，应当向公司登记机关提交有关文件和证件。
2股份有限公司设立登记。
设立股份有限公司，董事会应当于创立大会结束后30日内向公司登记机关申请设立登记。
申请设立股份有限公司，应当向公司登记机关提交有关文件和证件。
3分公司设立登记。
公司设立分公司的，应当自决定做出之日起30日内向公司登记机关申请登记；法律、行政法规规定必须报经有关部门审批的，应当自批准之日起30日内向企业登记机关申请登记。分公司的经营范围不得超出公司的经营范围。设立分公司，应当向公司登记机关提交以下文件和证件
公司法定代表人签署的设立分公司的登记申请书。
公司章程以及由公司登记机关加盖印章的企业法人营业执照复印件。
营业场所使用证明。
公司登记机关要求提交的其他文件。如经营范围中有法律、行政法规规定必须报经审批的项目，应提交国家有关部门的批准文件。
2公司申请变更登记。
公司变更登记是指公司改变名称、住所、法定代表人、经营范围、企业类型、注册资本、营业期限、有限责任公司股东或者股份有限公司
3公司注销登记。
按照公司登记管理条例第三十六条的规定，公司注销登记的申请由公司的清算组织进行，公司清算组织应当自公司清算结束之日起30日内向原公司登记机关申请注销登记，并提交有关文件和证件。
2内、外资企业年检
依据我国相关法律条文的规定，内、外资企业应遵循如下内容办理年检。
1年检规定。
1有限责任公司是依照中华人民共和国公司法设立，股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部财产对公司债务承担责任的企业法人。
2凡领榷企业法人营业执照的有限责任公司、股份有限公司、非股份企业法人和领榷营业执照的其他经营单位，都应该按时参加年检；凡上一年度以前设立的企业都应该依法参加年检。
3每年1月1日至4月30日，企业应于3月15日前向登记主管机关报送年检材料；如果企业无正当理由
2年检内容。
1企业法人登记事项的执行和变动情况。
2投资情况。年检中检查的企业投资情况，主要是指企业以股东身份向其他公司法人的投资，或以联营者的身份
3资产负债及损益情况。企业必须如实地
4投资者出资情况。投资者出资是指投资者按照企业章程或协议规定，准时足额投入企业的资金数额。
3内资企业的年检。
1企业领娶报送年检报告书和其他有关资料。
企业领榷年检报告书。
年检报告书的填写要求。
企业申报年检须提交的材料及要求
年检报告书。
营业执照副本。
企业法人年度资产负债表和损益表。
前置审批的重新认证材料。
住所、经营场所继续租赁协议。
公司应当提交年度审计报告，不足一个会计年度新设立的企业法人应当提交验资报告。登记机关要求进行验资的其他企业，也应当提交验资报告。
非法人分支机构除提交年检报告书、营业执照副本外，还应提交所属法人营业执照复印件。营业执照复印件应当加盖主管机关的公章。其他材料是指年检时，企业因某种情况须向登记机关说明或报告的材料。
2登记主管机关受理、审核年检材料。
3登记主管机关加贴年检标记或加盖年检戳记。登记主管机关对核准通过年检的企业，
4缴纳年检费，
4外资企业的年检。
1参加年度检验的企业，须提交的有关材料。
年检报告书原件。
年度审计报告原件2003年7月1日以后设立的企业无须提交。
营业执照副本。
批准证书副本复印件。
前置审批许可证复印件。
外资企业联络表。
其他应提交的材料。
2年检材料提交注意事项。
企业应按照不同类型，分别填写年检报告书或联合年检报告书。填写之前应仔细填写说明，如实并准确填写。
企业经营范围内涉及前置审批事项的应提交相关许可证等证明材料。许可证登载的企业名称、住址、法定代表人等事项应与营业执照登载的相关事项相一致，并确认许可证的有效期。
企业按要求提交的所有材料的复印件应与原件一致，且加盖企业印章确认，并原件供核对。
3年检基本程序。
企业申领、报送年检报告书和其他有关材料。
登记主管机关受理审查年检材料。
通过年检的企业交纳年检费50元。
登记主管机关
登记主管机关
5对违反年检企业的处罚规定。
1企业无正当理由
2
3企业未参加年检不得继续从事经营活动登记主管机关对年检截止日期前未参加年检的企业法人进行公告；自公告
4企业
3税务登记
31办理税务登记
1办理税务登记的对象。
1下列纳税人应当向国家税务机关申报办理税务登记
领取法人营业执照或者营业执照以下统称营业执照，有缴纳增值税、消费税义务的国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、联营企业、外商投资企业、外国企业以及上述企业
领取营业执照，有缴纳增值税、消费税义务的个体工商户。
经有权机关批准从事生产、经营，有缴纳增值税、消费税义务的机关、团体、部队、学校以及其他事业单位。
从事生产经营，按照有关规定不需要领取营业执照，有缴纳增值税、消费税义务的纳税人。
实行承包、承租经营，有缴纳增值税、消费税义务的纳税人。
有缴纳由国家税务机关负责征管理的企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税义务的纳税人。
2下列纳税人可以不申报办理税务登记
偶尔取得应当缴纳增值税、消费税入的纳税人。
自产自销免税农、林、牧、水产品的农业生产者。
县级以上国家税务机关规定不需要办理税务登记的其他纳税人。
2开业税务登记。
1办理开业登记的时间。
从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起30日内，主动依法向国家税务机关申报办理登记。
按照规定不需要领取营业执照的纳税人，应当自有关部门批准之日起30日内或者自
2办理开业登记的地点。
纳税企业和事业单位向当地主管国家税务机关申报办理税务登记。
纳税企业和事业单位跨县市、区设立的分支机构和从事生产经营的场所，除总机构向当地主管国家税务机关申报办理税务登记外，分支机构还应当向其所
有固定生产经营场所的个体工商业户向经营地主管国家税务机关申报办理税务登记。
流动经营的个体工商户，向户籍所
对未领取营业执照从事承包、租赁经营的纳税人，向经营地主管国家税务机关申报办理税务登记。
3办理开业登记的手续。纳税人必须提出书面申请报告，并下列有关证件、资料
营业执照。
有关章程、合同、协议书。
银行账号证明。
法定代表人或业主居民身份证、护照或者回乡证等其他合法证件。
总机构所
国家税务机关要求的其他有关证件、资料。
4填报税务登记表。纳税人领取税务登记表或者注册税务登记表后，应当按照规定内容逐项如实填写，并加盖企业印章，经法定代表人签字或业主签字后，将税务登记表或者注册税务登记表报送主管国家税务机关。
企业
5领取税务登记证件。纳税人报送的税务登记表或者注册税务登记表和的有关证件、资料，经主管国家税务机关审核后，报有关国家税务机关批准予以登记的，应当按照规定的期限到主管国家税务机关领取税务登记证或者注册税务登记证及其副本，并按规定缴付工本管理费。
3变更税务登记。
1纳税人改变名称、法定代表人或者业主姓名、经济类型、经济性质、住所或者经营地点指不涉及改变主管国家税务机关、生产经营范围、经营方式、开户银行及账号等内容的，应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内，持下列有关证件向原主管国家税务机关提出变更登记书面申请报告
营业执照。
变更登记的有关证明文件。
国家税务机关
其他有关证件。
纳税人按照规定不需要
2纳税人办理变更登记时，应当向主管国家税务机关领取变更税务登记表，一式三份，按照表式内容逐项如实填写，加盖企业或业主印章后，于领取变更税务登记表之日起10日内报送主管国家税务机关，经主管国家税务机关核准后，报有权国家税务机关批准予以变更的，应当按照规定的期限到主管国家税务机关领取填
4停、复业税务登记处理。
1停歇业税务登记。
申请办理停歇业税务登记的纳税人或委托代理人，应向办税服务厅税务登记窗口报送书面申请报告，税务登记窗口受理申请报告后，对符合停歇业税务登记要求的，
纳税人停歇业期满，仍继续申请办理延期停歇业税务登记手续的，应当向办税服务厅税务登记窗口报送延期停歇业书面申请报告，并填写停歇业税务登记申请审批表。税务登记窗口严格审核无误后，当日内为纳税人或委托代理人办理延期停歇业手续。
2复业税务登记。
纳税人停歇业期满，需办理复业税务登记的，应于恢复生产、经营之前，持原批准的停歇业税务登记申请审批表，到办税服务厅税务登记窗口领榷复业单证领取表，如实填报。
税务登记窗口对纳税人或委托代理人填报的复业单证领取表审核无误后，当日内办理复业税务登记手续。
5注销税务登记。
1注销登记的对象和时间。
纳税人
纳税人因变动经营地点、住所而涉及改变主管国家税务机关的，应当
纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原主管国家税务机关提出注销税务登记书面申报报告。
2注销登记的要求。
纳税人
3注销登记的手续。纳税人办理注销税务登记时，应当向主管国家税务机关领取注销税务登记表，一式三份，并根据表内的内容逐项如实填写，加盖企业印章后，于领取注销税务登记表之日起10日内报送主管国家税务机关，经主管国家税务机关核准后，报有权国家税务机关批准予以注销。请牢记